在營改增前，國債、政府債、鐵路債、政策性債券在持有期間的利息收入不繳納營業(yè)稅，在賣出時買賣差價繳稅。企業(yè)債在持有期間的利息和賣出時產(chǎn)生的價差收益都要繳納營業(yè)稅。這兩個說法是否正確?對于這個問題快幫云（m.fanglietou.cn）小編和大家做一個探討。

在營業(yè)稅時期，國稅發(fā)【1993】149號文在界定金融保險業(yè)征稅范圍時，非常明確地指出存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。購買上述國債、地方政府債、鐵路債、政策性債券、企業(yè)債都應(yīng)該按照這一條理解，其購買后如果不轉(zhuǎn)讓，在其持有期間取得利息收入環(huán)節(jié)不征收營業(yè)稅，不是免稅，因此也無需用金融企業(yè)往來等免稅政策去套他，就是不征收營業(yè)稅。有一種觀點認為，149號文所稱購買金融商品不征收增值稅，是指購買金融商品環(huán)節(jié)或者購入時點不征收營業(yè)稅，而不是購買后持有期間不征稅，因此購買上述債券取得的利息收入也需要繳納營業(yè)稅。我說，提出這位高見的大哥你太彪悍了，我花錢購買上述債券，購買環(huán)節(jié)我花錢大大的，沒有任何增值或者收入，我交的哪門子稅，還需要你通過149號文來明確嗎?因此，149號文對于上述債券，包括企業(yè)債券、公司債券都應(yīng)該一視同仁地對待。如果你將上述債券持有至到期，取得的利息收入還是屬于購買金融商品行為滋生的利息收入，還是沒有明確稅務(wù)文件依據(jù)來征收你的營業(yè)稅。有的觀點說，購買債券相當于將資金借給債券的發(fā)行方，就是貸款行為，因此需要繳納營業(yè)稅，其實這也是一個誤讀。貸款行為征收營業(yè)稅是一個基本規(guī)定，購買金融商品不征收營業(yè)稅，購買金融商品即使存在資金占用行為，也是一個例外規(guī)定。不能將營改增財稅【2016】36號文對于債券利息收入征收增值稅的規(guī)定移植到營業(yè)稅時期去，正是營業(yè)稅時期政策不夠清晰，才有了營改增以后新的考慮。

當然，營業(yè)稅對于持有期間利息不征收營業(yè)稅，如果和相關(guān)債券轉(zhuǎn)讓聯(lián)系在一起，會更加麻煩一些。國稅發(fā)【2002】9號文、財稅【2003】16號文、國稅總局2014年50號公告等文件都有規(guī)定。50號公告說，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，買入價應(yīng)以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。也就是說，如果持有債券后轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時要將持有期間的利息收益從買入價中扣減，然后再用賣出價減去買入價，從而將持有期間利息納入最終的買賣差價繳納營業(yè)稅。即使按照這個政策，持有期間的利息不是在持有期間有納稅義務(wù)，而是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納入差價來征稅。如果僅僅持有但不轉(zhuǎn)讓，就沒有這回事。

至于營業(yè)稅時期，國債、地方政府債、鐵路債券、政策性金融債有沒有優(yōu)惠，我們就不展開討論了。我個人反對用現(xiàn)行營改增相對清晰地政策規(guī)定去套用營業(yè)稅時期模棱兩可的規(guī)定，特別是金融業(yè)務(wù)。還是要系統(tǒng)地學習營業(yè)稅時期的政策，再來考慮營業(yè)稅的補稅問題。

結(jié)論：尊重兩個稅種各自的政策規(guī)定以及立法的背景淵源。既不要將營業(yè)稅的習慣簡單地帶到增值稅的環(huán)境中，該有的忘情水一定要忘;也不要搞稅收征管蒙太奇，將現(xiàn)行增值稅中相對明晰地金融服務(wù)稅收政策套用到此前并不太完善的營業(yè)稅之中，把明明存在爭議的對方當作是確定無疑的事情。

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