伴隨資本市場的極大發(fā)展，買賣股權(quán)已經(jīng)成為個(gè)人常用的投資方式。股權(quán)投資過程中的個(gè)稅也日益成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管重點(diǎn)。那么，股權(quán)投資哪些環(huán)節(jié)需要繳納個(gè)人所得稅? 快幫云（http://m.fanglietou.cn/）小編這就來為您梳理和總結(jié)。
一、獲取股息、紅利
我國稅法規(guī)定，個(gè)人股東的分紅屬于個(gè)人所得中的“利息、股息、紅利所得”，適用20%的個(gè)人所得稅稅率。但是，對于持有股份的自然人股東而言，根據(jù)其持有時(shí)間的不同，適用的個(gè)人所得稅政策不同。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局證監(jiān)會 關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2015〕101號)，總結(jié)如下：
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓
2014年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問題進(jìn)行了規(guī)定。
(一)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定
股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個(gè)人(自然人)股東將投資于中國境內(nèi)企業(yè)(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：
1、出售股權(quán);
2、公司回購股權(quán);
3、發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;
4、股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;
5、以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;
6、以股權(quán)抵償債務(wù);
7、其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
(二)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，即以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的計(jì)算涉及到的兩個(gè)最重要的因素就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的確認(rèn)。
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
同時(shí)，67號公告規(guī)定，按照轉(zhuǎn)讓合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。也就是說如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中存在對賭條件或者其他條件的話，轉(zhuǎn)讓方取得的受讓方后續(xù)追加的支付款(即預(yù)付+追加對賭情形下的追加款項(xiàng))，也應(yīng)該并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
如果轉(zhuǎn)讓方有下面情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法，核定轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;
2.未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;
3.轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;
4.其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
2、股權(quán)原值的確認(rèn)
個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：
1.以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;
2.以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;
3.通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入雖然明顯偏低但視為有正當(dāng)理由所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;
4.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;
5.除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。
對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。
如果個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。
需要注意的是：如果個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
在實(shí)務(wù)中，尤其是在注冊資本實(shí)行認(rèn)繳制下，經(jīng)常出現(xiàn)股東未完成全部出資義務(wù)就轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形，對這類股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)算個(gè)人所得稅，可以參考華稅“認(rèn)繳未出資，股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)稅?”
三、合伙企業(yè)需“穿透”納稅
合伙企業(yè)與法人股東、自然人股東適用的稅收政策是不一樣的，從所得稅政策層面來看，其本身不是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號)明確，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。但其應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)適用個(gè)人所得稅相關(guān)政策，按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅〔2000〕91號)及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕65號)的規(guī)定執(zhí)行。
而59號文及后續(xù)重組政策均規(guī)范的是企業(yè)所得稅，也就是適用征收企業(yè)所得稅的企業(yè)。因此，合伙企業(yè)以股權(quán)對外投資，不能適用特殊性稅務(wù)處理政策。由于合伙企業(yè)的特殊性，其既不能適用116文企業(yè)投資的遞延納稅政策，也不能適用41號文的個(gè)人投資的遞延納稅政策。這樣一來，合伙企業(yè)以股權(quán)對外投資產(chǎn)生所得應(yīng)在投資年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，申報(bào)繳納所得稅。因此，對于投資者而言，應(yīng)結(jié)合具體投資計(jì)劃，選擇合適的投資方式和投資主體，實(shí)現(xiàn)投資收益最大化。
在目前的資本運(yùn)作業(yè)務(wù)中，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有交易廣泛性、情況復(fù)雜性、轉(zhuǎn)讓隱蔽性等特點(diǎn)，為了更好的獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了與工商部門的合作，通過涉稅信息交換平臺實(shí)現(xiàn)涉稅費(fèi)信息及時(shí)共享。此外，在國家稅務(wù)總局稽查局印發(fā)的《2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排》(稅總稽便函〔2017〕29號)中, 稅務(wù)總局稽查局要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為切入點(diǎn)，開展個(gè)人所得稅及相關(guān)聯(lián)的企業(yè)所得稅檢查。由此來看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的個(gè)稅問題將是今年稅務(wù)稽查的重點(diǎn)方向，為了降低和避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)人股東應(yīng)該高度重視股權(quán)交易中的涉稅問題，同時(shí)，在進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，即應(yīng)就投資形式、投資主體、設(shè)立地點(diǎn)等開展相關(guān)的稅收籌劃。
四、以股權(quán)對外投資
由于我國稅法將非貨幣性資產(chǎn)投資視為轉(zhuǎn)讓+投資兩個(gè)環(huán)節(jié)，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，投資者需要承擔(dān)相應(yīng)的稅費(fèi)。同時(shí)，為了鼓勵和引導(dǎo)投資，國家又陸續(xù)發(fā)布了一系列的稅收政策。2009年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號)，對于自然人股東能否適用59號文，一直以來存在著兩種截然不同的觀點(diǎn)：可以適用與不能適用。2015年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)發(fā)布，48號公告規(guī)定，在重組交易過程中，股權(quán)收購的轉(zhuǎn)讓方，可以是自然人;同時(shí)也規(guī)定，當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。48 號公告明確了自然人股東可以參與企業(yè)重組，但所得稅政策不能適用59號文中的特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)按個(gè)人所得稅相關(guān)政策執(zhí)行。
2015年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號)，其中規(guī)定，個(gè)人以股權(quán)對外投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得，應(yīng)按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。因此，對個(gè)人以股權(quán)對外投資，其中的個(gè)人所得稅根據(jù)目前政策有兩種處理方式：一次性按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅;或者按五年分期繳納稅款。這里與法人股東相區(qū)別，不能適用特殊性稅務(wù)處理。
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