企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條規(guī)定，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。第五十三條明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　實務中，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，如何按稅法規(guī)定稅前扣除？本文總結“五要點”法，以方便大家準確理解和把握。

　　 受贈單位要分清

　　1、受贈單位必須是縣級以上人民政府及其部門和直屬機構。如果受贈單位是鄉(xiāng)級人民政府或街道辦事處，則不能稅前扣除。

　　2、向公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，必須是企業(yè)所得稅匯算清繳所屬年度，且受贈單位是在財政、稅務、民政等部門聯(lián)合發(fā)布的名單上。反之，不能稅前扣除。

　　取得票據要合法

　　不能用行政事業(yè)單位結算票據稅前扣除，而應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián)，作為法定扣除憑證。

　　捐贈跨期要分攤

　　實務中，有的企業(yè)發(fā)生一次性公益捐贈數額大且跨期時間長，應按權責發(fā)生制原則，分攤計入當期營業(yè)外支出。如甲公司為取得政府投資的城市體育公園冠名權，2015年1月，以銀行存款向市慈善總會（在市財政、稅務與民政部門共同發(fā)布的名單上）捐贈800萬元。按合同約定，甲公司取得冠名權期限5年，自2015年1月1日至2019年12月31日。受贈單位開具捐贈專用收據800萬元。2015年應分攤計入“營業(yè)外支出”金額=800÷5=160（萬元）。

　　直接捐贈要調整

　　于政府幫扶解困的定向性，企業(yè)根據政府及相關部門扶貧計劃，直接向貧困村、農戶、城市生活困難的居民、農村小學和特困學生等捐贈。雖然這種行為具有公益性，但不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈要件，因此，企業(yè)發(fā)生的直接捐贈支出，要納稅調增。

　　利潤不實要重算

　　實務中，企業(yè)先按自行編制的年度“利潤表”預申報企業(yè)所得稅，然后聘請會計師事務所進行會計報表審計。如在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位會計核算差錯，計算利潤不實，要對會計報表調整。在確定公益性捐贈稅前扣除限額時，其計算依據應以調整后的利潤總額。

　　以甲公司為例。如2015年向市慈善總會捐贈800萬元，一次性計入營業(yè)外支出后的利潤總額1 000萬元，無其他會計審計調整事項。經調整后的利潤總額=1 000+（800-160）=1 640（萬元）。公益性捐贈稅前扣除限額=1 640×12%=196.80（萬元），實際列支金額160萬元。甲公司當年可據實稅前扣除公益性捐贈160萬元。

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