營業(yè)稅，在向我們告別

2019-02-20

隨著營改增試點(diǎn)的全面推開，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)。在大家紛紛聚焦增值稅影響的同時(shí)，也有不少人發(fā)出“別了，營業(yè)稅君”的感慨。

    古老稅種依依告別
    對(duì)于大眾來說，營業(yè)稅是一個(gè)比增值稅更“耳熟能詳”的稅種。這種感覺是很正確的——營業(yè)稅在我國有悠久的歷史，而增值稅只是晚近的“舶來品”。
    在中外稅收史上，營業(yè)稅是出現(xiàn)較早的一種流轉(zhuǎn)稅，以工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入為課稅對(duì)象。我國周代對(duì)“商賈虞衡”的課稅、漢代對(duì)商人征收的“算緡錢”、明代征收的“市肆門攤稅”“課鐵”，以及清朝開征的“鋪間房稅”“牙當(dāng)”等，均具有營業(yè)稅的性質(zhì)。1950年，我國在統(tǒng)一全國稅政時(shí)，就設(shè)立了營業(yè)稅。
    那么，歷史如此悠久的營業(yè)稅為何要退出歷史舞臺(tái)？這還得從增值稅的誕生說起。增值稅是對(duì)貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種。1954年，法國正式實(shí)行增值稅制度，此后，增值稅很快在世界推廣開來，目前已有超過160個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅。增值稅之所以在國際上受到廣泛歡迎，在于其具有獨(dú)特的優(yōu)越性。比如，增值稅以增值額為稅基，有效避免了重復(fù)征稅，保持了稅收中性等等。
    我國在1979年開始試點(diǎn)引入增值稅制度，1984年增值稅作為一個(gè)法定的獨(dú)立稅種正式建立。1994年稅制改革時(shí)，形成了貨物的生產(chǎn)銷售征收增值稅，而服務(wù)的生產(chǎn)銷售征收營業(yè)稅的并存格局，被稱為當(dāng)時(shí)改革“留下的一個(gè)尾巴”。
    為什么不把貨物與勞務(wù)全部納入增值稅征稅范圍？主要還是當(dāng)時(shí)客觀條件所致，比如當(dāng)時(shí)面臨立法技術(shù)難題，金融交易、不動(dòng)產(chǎn)交易均難以在技術(shù)上處理，加之當(dāng)時(shí)稅收征管技術(shù)和力量也難以勝任全面征收增值稅。正如中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌所言，稅收制度并不是孤立存在的，一個(gè)稅種的有效運(yùn)行需要許多其他技術(shù)條件和制度的配合。

隨著以服務(wù)業(yè)為核心的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，營業(yè)稅存在的重復(fù)征收等問題日益凸顯，對(duì)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的發(fā)展都形成了制約和束縛，營業(yè)稅改征增值稅被提上了議事日程。2011年10月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始營改增試點(diǎn)，營改增由此拉開帷幕。從1994年稅制改革時(shí)限于客觀條件而將增值稅、營業(yè)稅并存，到2012年開始試點(diǎn)營改增，再到2016年5月全面推開營改增，營業(yè)稅可謂進(jìn)行了一次漫長的“告別”。

    惠及生活多個(gè)方面
    自宣布5月1日全面推開營改增試點(diǎn)以來，很多人都在關(guān)注一個(gè)問題：二手房交易會(huì)不會(huì)增加稅負(fù)？直到營改增試點(diǎn)方案發(fā)布，明確了二手房交易的營改增基本實(shí)行稅負(fù)平移，大家才松了一口氣?？梢姞I改增并不是遠(yuǎn)離生活的改革，而是關(guān)系百姓切身利益。
    營改增試點(diǎn)有什么影響？從大的方面說，營改增試點(diǎn)從制度上緩解了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問題，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)了企業(yè)活力，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
    營改增全面推開后，百姓將更強(qiáng)烈感受到這項(xiàng)改革帶來的紅利。以二手房交易為例，目前二手房交易需繳納5％的營業(yè)稅，而根據(jù)營改增試點(diǎn)方案，增值稅替代營業(yè)稅后，個(gè)人購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。需要注意的是，雖然都是按照5%的稅率征稅，但由于計(jì)算方法不同，增值稅為價(jià)外稅，理論上稅負(fù)會(huì)比營業(yè)稅低。
    生活服務(wù)業(yè)新納入營改增試點(diǎn)，也將會(huì)對(duì)生活帶來直接的影響。根據(jù)試點(diǎn)方案，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)，個(gè)人銷售自建自用住房等數(shù)十個(gè)項(xiàng)目免征增值稅。
    同時(shí)，生活服務(wù)業(yè)從原來按5％征收營業(yè)稅改為按6％征收增值稅，由于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，行業(yè)稅負(fù)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)下降。同時(shí)，生活服務(wù)業(yè)很多經(jīng)營者是小規(guī)模納稅人，這些企業(yè)將按3%的征收率簡易征稅，稅負(fù)明顯低于之前的營業(yè)稅稅負(fù)。企業(yè)稅負(fù)的降低，將會(huì)通過傳導(dǎo)機(jī)制惠及廣大消費(fèi)者。
    金融業(yè)納入營改增也有一系列影響個(gè)人的優(yōu)惠政策，如存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付屬于不征收增值稅項(xiàng)目；金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款、國家助學(xué)貸款等的利息收入免征增值稅。

營改增對(duì)企業(yè)的減稅效果將同時(shí)使職工受益。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理合伙人張連起認(rèn)為，營改增改革年化減稅超過5000億元，這部分資金活水增大了企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最終會(huì)傳導(dǎo)到企業(yè)職工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

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