在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》即財稅〔2016〕36號文的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中，第二點“原增值稅納稅人〔指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）繳納增值稅的納稅人〕有關(guān)政策”，其中“（二）增值稅期末留抵稅額”規(guī)定“原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。”即原增值稅一般納稅人以前沒有發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的（以下簡稱“營改增業(yè)務(wù)”），在發(fā)生營改增業(yè)務(wù)時，此前的增值稅期末留抵稅額，不能用于抵扣營改增業(yè)務(wù)的銷項稅額（包括日后的營改增業(yè)務(wù)銷項稅額）。該部分留抵稅額主要是企業(yè)納入營改增試點之前購進貨物及勞務(wù)取得的進項稅額，故稱為“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額”（以下簡稱“掛賬留抵稅額”），只能從以后采取一般計稅方法的“貨物及勞務(wù)”的銷項稅額中抵扣，直至抵扣完畢。

　　隨后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明中第二點，其中第“（二十七）、（三十二）、（三十四）”條明確了“掛賬”處理的操作，就是將“掛賬留抵稅額”從第13欄“上期留抵稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”欄目全部“掛賬”到右側(cè)“本年累計”欄目上，利用第13、18、20欄的“一般項目”列“本年累計”這幾個閑置欄目進行計算，實現(xiàn)營改增業(yè)務(wù)的銷項稅額不得抵扣“掛賬留抵稅額”，“掛賬留抵稅額”只能按比例從“一般貨物及勞務(wù)”的銷項稅額抵扣的政策功能。從廣東省增值稅一般納稅人申報軟件來看，申報軟件設(shè)置了“掛賬”處理功能，能自動根據(jù)“一般貨物及勞務(wù)”和營改增業(yè)務(wù)的銷項稅額，分別抵扣“掛賬留抵稅額”和其他進項稅額，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，為納稅人節(jié)省大量精力和時間。

　　“掛賬留抵稅額”的實行，納稅人實際上是幾多歡喜幾多愁。如果發(fā)生營改增業(yè)務(wù)當(dāng)月，原增值稅一般納稅人 “一般貨物及勞務(wù)”的應(yīng)稅銷售額比營改增業(yè)務(wù)銷售額大的，那“掛賬留抵稅額”還是可以從“一般貨物及勞務(wù)”的銷項稅額抵扣絕大部分；而營改增業(yè)務(wù)的銷項稅額可以從當(dāng)月取得的進項稅額（注意，當(dāng)月取得的進項稅額包括當(dāng)期購進貨物及勞務(wù)取得的進項稅額）中得到抵扣，因此對納稅人的稅負略有影響。如果當(dāng)月營改增業(yè)務(wù)銷售額比較大，甚至比“一般貨物及勞務(wù)”的應(yīng)稅銷售額大，“掛賬留抵稅額”只能從中抵扣一部分，當(dāng)月納稅人的稅負增加；但隨后企業(yè)一般會采取延后抵扣取得進項稅額的辦法，或者因營改增業(yè)務(wù)的不經(jīng)常發(fā)生，從而加大“掛賬留抵稅額”的抵扣力度，使稅負逐漸降低。一般的中小企業(yè)三五個月后“掛賬留抵稅額”會抵扣完訖。即使企業(yè)的“掛賬留抵稅額”比較大，也會不斷消減，使得稅負逐漸趨于正常。

　　但是，對于實行“免抵退稅”辦法的生產(chǎn)出口企業(yè)一般納稅人來說，“掛賬留抵稅額”卻可能是“啞巴吃黃連”的感覺。因為一旦發(fā)生營改增業(yè)務(wù)，之前累積的“期末留抵稅額”必須全部“掛賬”（這個數(shù)額可能巨大）。很多出口企業(yè)日常經(jīng)營中內(nèi)銷銷售額一般很少，因此“一般貨物及勞務(wù)”的銷項稅額很小，甚至沒有。這樣無法將“掛賬留抵稅額”轉(zhuǎn)化到“期末留抵稅額”的“本月數(shù)”欄目，“本月數(shù)”幾乎為零?！懊獾滞硕悺鞭k法計算當(dāng)月退稅的一個重要依據(jù)是 “期末留抵稅額”的“本月數(shù)”（注意，不是“本年累計”）。如果“期末留抵稅額” 的“本月數(shù)”很少，甚至為零，則出口企業(yè)得到的退稅很少，甚至無法得到退稅。這個問題在出口貨物占整體銷售額大部分的生產(chǎn)出口企業(yè)中尤為突出?！皰熨~留抵稅額”只能抵扣，不能退稅的實質(zhì)嚴(yán)重阻礙到這些生產(chǎn)出口企業(yè)的正常退稅，削弱了國家對出口企業(yè)的政策扶持力度，增加出口企業(yè)的稅收出負擔(dān)，影響了出口企業(yè)的健康發(fā)展。

　　75號公告停止使用“掛賬留抵稅額”，并將之前余留的“掛賬留抵稅額”轉(zhuǎn)化到 “期初留抵稅額”“本月數(shù)”欄目上（出口企業(yè)最終轉(zhuǎn)化到“期末留抵稅額”“本月數(shù)”欄目上），徹底消除了“掛賬留抵稅額”對營改增納稅人的不良影響，使出口企業(yè)回歸到正常的發(fā)展軌道上，使出口企業(yè)得到正常退稅，極大降低了出口企業(yè)的稅收出負擔(dān)，同時免除出口企業(yè)發(fā)生營改增業(yè)務(wù)的后顧之憂，使國家對企業(yè)營改增稅負只減不增的承諾“不掛賬”。

文章內(nèi)容來源于網(wǎng)絡(luò)，侵刪