2017年高新技術(shù)企業(yè)認定中財務(wù)有關(guān)問題處理須知

各有關(guān)單位：

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱《認定辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》），為有效指導我省高新技術(shù)企業(yè)認定工作，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、會計準則、會計制度等法律法規(guī)和規(guī)章制度的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)將財務(wù)有關(guān)問題明確如下：

一、關(guān)于申報主體問題

申請認定的企業(yè)必須是獨立的法人企業(yè)，與企業(yè)所得稅納稅申報的主體一致。母子公司應(yīng)分別申報，母公司申報時只能包含母公司的情況，不能以合并報表的數(shù)據(jù)申報；實行總分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，只能以總機構(gòu)申報，應(yīng)包含分支機構(gòu)所有情況。

二、關(guān)于研發(fā)費用核算問題

《工作指引》中明確，企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的。企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，認真對每個研究開發(fā)項目進行費用或資產(chǎn)化登記，提供相關(guān)憑證及明細表，并按《工作指引》要求進行核算。申報企業(yè)應(yīng)具有完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，嚴格按照企業(yè)會計準則或相關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定記載或披露財務(wù)會計信息。

企業(yè)的研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營成本應(yīng)分開核算，不能混淆。研發(fā)費用不得從生產(chǎn)成本中剝離。

1、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在“管理費用”科目下設(shè)“研發(fā)費用”二級科目，在該科目下按照研究開發(fā)項目和費用種類分別歸集核算。

2、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，該科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。該科目應(yīng)按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理：

　?。?）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　（2）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當比照上述（1）規(guī)定進行處理。

　?。?）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

　　期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

  （4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

3、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。開發(fā)階段的支出，同時滿足規(guī)定條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

三、關(guān)于收入口徑問題

總收入是指收入總額減去不征稅收入。

收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算。收入總額包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入（除上述各項收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等）。不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金）。

銷售收入是指銷售商品產(chǎn)品、自制半成品或提供勞務(wù)等而收到的貨款、勞務(wù)價款或取得索取價款憑證確認的收入。銷售收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。

四、關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認問題

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（以下簡稱《重點領(lǐng)域》）規(guī)定的范圍。

1、取得收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《重點領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，要點：

（1）應(yīng)明確到三級明細。如系《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(國科發(fā)火〔2016〕32號)第四大類——新材料——第（二）項無機非金屬材料中的第4小項節(jié)能與新能源用材料制備技術(shù)，替代傳統(tǒng)材料、顯著降低能源消耗的無污染節(jié)能材料制造技術(shù)。

2、產(chǎn)品必須與企業(yè)擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)，要點：

（1）企業(yè)的主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入應(yīng)建立明細賬（能準確識別屬于高新技術(shù)產(chǎn)品收入），進行二級明細核算，便于歸集和外部門核查。

五、關(guān)于審計報告提交問題

（1）企業(yè)應(yīng)與符合條件的中介機構(gòu)簽訂協(xié)議或業(yè)務(wù)約定書，由其出具專項審計或鑒證報告。對于不符合條件的中介機構(gòu)出具的專項報告，省高新技術(shù)企業(yè)認定機構(gòu)不予認可。（2）出具的審計報告應(yīng)符合行業(yè)協(xié)會管理規(guī)定，業(yè)務(wù)報告須粘貼防偽標識。專項審計報告應(yīng)粘貼防偽標識原件。年度審計報告如是防偽標識復印件，應(yīng)由出具報告的會計師事務(wù)所加蓋騎縫章、注冊會計師簽字頁加蓋事務(wù)所印章確認。（3）審計報告附件應(yīng)齊全，須提供會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書和注冊會計師的執(zhí)業(yè)證書復印件并加蓋會計師事務(wù)所紅章確認。財務(wù)報表應(yīng)按《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南等規(guī)定的要求列報，附注應(yīng)按規(guī)范要求披露相關(guān)信息，特別是管理費用、研發(fā)費用（研發(fā)支出）、主營收入應(yīng)按組成部分披露，應(yīng)交稅金應(yīng)按組成部分及年末余額、本年已交、年初余額披露。

六、關(guān)于中介機構(gòu)資質(zhì)問題

出具專項審計或鑒證報告的中介機構(gòu)應(yīng)同時滿足《工作指引》對中介機構(gòu)規(guī)定的三個條件。中介機構(gòu)確信能達到《工作指引》的要求，可參與高新技術(shù)企業(yè)認定工作，據(jù)實出具專項審計或鑒證報告。認定機構(gòu)對出具專項報告的中介機構(gòu)資質(zhì)進行核查。中介機構(gòu)須將勞動合同、2017年度1-6月份工資表、在職職工名冊、注冊會計師或稅務(wù)師證書復印件、社保繳費記錄（加蓋有關(guān)部門公章確認）等資料提交認定機構(gòu)備案。不符合條件的中介機構(gòu)出具的專項報告，認定機構(gòu)不予認可。

七、關(guān)于納稅申報表提交問題

根據(jù)《工作指引》的要求，企業(yè)需提交經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)受理的近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表（包括主表及附表）。

八、其他問題

1、對已認定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件的，應(yīng)提請認定機構(gòu)復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

2、中介機構(gòu)應(yīng)據(jù)實出具審計（鑒證）報告，對工作中出現(xiàn)嚴重失誤或弄虛作假等行為的，由認定機構(gòu)在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公告，自公告之日起3年內(nèi)不得參與高新技術(shù)企業(yè)認定相關(guān)工作，并列入不良信用記錄。同時，將該中介機構(gòu)違規(guī)情況移送相關(guān)部門處理。

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